如题所述
第1个回答 2023-01-24
现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分内容;补充资料有三部分:
一是不涉及现金收支的投资和筹资活动;
二是按间接法编制的经营活动现金流量净额;
三是现金及现金等价物净增加额。现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等;正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和,即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额”应当相等。此外,若没有现金等价物的情况下,一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。
一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时,有两种方法:
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期收到的预收账款-应收票据贴现利息支出-当前销售退回而支付的现金+当前收回前期核销坏账损失上述公式为含增值税金额。例如:A企业本期发生下列有关业务:
(1)销售产品价款为10,000元,销项税额为1,700元,货款已收到;
(2)销售产品价款为20,000元,销项税额为3,400元,货款未收到;
(3)当期收到前期的应收账款5,000元(含税);
(4)当期收到的预收账款7,000元(含税);考试大为你开户成功之门
(5)当期收到到期不带息的应收票据,到期值为9,000元(含税);
(6)将未到期的应收票据向银行贴现,面值为6,000元,贴现利息200元,贴现收入为5,800元;销售商品、提供劳务收到的现金=(1)11,700+(3)5,000+(4)7,000+(5)9,000+(6)5,800=38500元2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-应收票据贴现利息支出-当期销售退回而支付的现金+当前收回前期核销坏账损失上述公式为含增值税金额。
例如:B企业利润表中主营业务收入为5,340,000元,资产负债表中应收票据期初余额45,000元,应收票据期末余额48,000元;应收账款期初余额36,000元,应收账款期末余额32,000元。为简便起见,本题目不考虑增值税。销售商品、提供劳务收到的现金=5,340,000+(45,000-48,000)+(36,000-32,000)=5,341,000元
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时,有两种方法:
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的预付账款-当前购货退回而收到的现金上述公式为含增值税金额。例如:A企业本年发生下列有关业务:
(1)购买材料价款为20,000元,进项税额为3,400元,货款已支付;
(2)购买材料价款为30,000元,进项税额为5,100元,货款未支付;
(3)当期支付前期的应付账款52,000元(含税);
(4)当期预付购料账款35,000元(含税);
(5)当期支付到期不带息的应付票据,到期值为68,500元(含税);
购买商品、接受劳务支付的现金=(1)23,400+(3)52,000+(4)35,000+(5)68,500=178,900元
2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)-当期购货退回而收到的现金-摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额-计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额-分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等
上述公式为含增值税金额。
例如:B企业利润表中主营业务成本为2,650,000元。资产负债表中存货期初余额976,000元,期末余额784,000元;应付票据期初余额75,000元,应付票据期末余额89,000元;应付账款期初余额67,000元,应收账款期末余额54,000元。
补充资料:摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5,000元,计提车间折旧费7,000元,分配生产车间工资费用16,000元。为简便起见,本题目不考虑增值税。
购买商品、接受劳务支付的现金=2,650,000+(784,000-976,000)+(75,000-89,000)+(67,000-54,000)-5,000-7,000-16,000=2,429,000元
三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目
本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时,对于收回权益性投资,应按收回全部金额包括投资收益在内来填列;但收回债权性投资所收到的全部金额时,如果本金和利息易于分清,则本金在本项目中填列,利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。
例如:A企业本年处置短期股票投资,账面成本38,000元,实际售价为42,000元;本年长期债券投资到期,面值100,000元,利率为11%,3年期,到期一次还本付息。收回投资所收到的现金=42,000+100,000=142000(元)取得债券利息收入所收到的现金=100,000×11%×3=33,000(元)
四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时,应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
例如:A企业出售固定资产一台,原值190,000元,已计提折旧50,000元,售价为160,000元,支付清理费用为540元,均通过银行存款结算。则:处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160,000-540=159,460(元)
五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时,应根据企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费用,这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。
例如:A企业本期发生下列有关业务:
(1)购买固定资产价款为50,000元,进项税额为8,500元,款项已付;
(2)购买工程物资价款为10,000元,进项税额为1,700元,款项已付;
(3)支付工程人员工资6,000元;
(4)预付工程价款80,000元;
(5)交付使用前长期借款利息78,900元,本年已支付;
(6)支付申请专利权的注册费、律师费等68,000元;
购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=(1)58,500+(2)11,700+(3)6,000+(4)80,000+(6)68,000=224,200(元)考试大为你服务
「注:交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付,但不在本项目中反映,而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映」
六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目
这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列;企业偿还借款利息和债券利息,在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款,其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目,但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。
例如:A企业本期发生有关经济业务:
(1)偿还短期借款,本金90,000元,利息300元;
(2)偿还长期借款,本金500,000元,利息6,600元;
(3)支付到期一次还本付息的应付债券,面值100,000元,3年期,利率11%
偿还债务所支付的现金=(1)90,000+(2)500,000+(3)100,000=690,000(元)
偿付利息所支付的现金=(1)300+(2)6,600+33,000=39,900(元)
七、补充资料中“经营性应收项目的减少(减:增加)”与“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目
1.“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目经营性应收项目:包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式:经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额,如果为正数说明经营性应收项目的增加,则从净利润中减去;如果为负数说明经营性应收项目的减少,则加到净利润中去。
2.“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目
经营性应付项目包括:应付票据、应付账款、应付福利费(应扣除在建工程人员未支付的福利费)、应交税金(应扣除计入在建工程的税金,如固定资产投资方向调节税)和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式为:经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额,如果为正数说明经营性应付项目的增加,则加到净利润中去;如果为负数说明经营性应付项目的减少,则从净利润中减去。
例如:C企业资产负债表中应收票据期初余额738,000元,应收票据期末余额138,000元;应收账款期初余额900,000元,应收账款期末余额1,800,000元。应付票据期初余额600,000元,应付票据期末余额300,000元;应付账款期初余额861,400元,应付账款期末余额861,400元,应付福利费期初余额30,000元,期末余额240,000元(包含在建工程人员未支付福利费84,000元);应交税金期初余额90,000元,期末余额771,599元(包含未交固定资产投资方向调节税300,000元)。
(1)“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目:-300,000(元)计算过程:由于经营性应收项目期末余额-经营性应收项目期初余额=(138,000-738,000)+(1,800,000-900,000)=+300000(元),所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去,故表中应填列负数300,000元。
(2)“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目:+207,599(元)
计算过程:由于经营性应付项目期末余额-经营性应付项目期初余额=(300,000-600,000)+(861,400-861,400)+(240,000-84,000-30,000)+(771,599-300,000-90,000)=+207,599(元),所以经营性应付项目的增加加到净利润中去,故表中应填列正数207,599元。
一是不涉及现金收支的投资和筹资活动;
二是按间接法编制的经营活动现金流量净额;
三是现金及现金等价物净增加额。现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等;正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和,即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额”应当相等。此外,若没有现金等价物的情况下,一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。
一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时,有两种方法:
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期收到的预收账款-应收票据贴现利息支出-当前销售退回而支付的现金+当前收回前期核销坏账损失上述公式为含增值税金额。例如:A企业本期发生下列有关业务:
(1)销售产品价款为10,000元,销项税额为1,700元,货款已收到;
(2)销售产品价款为20,000元,销项税额为3,400元,货款未收到;
(3)当期收到前期的应收账款5,000元(含税);
(4)当期收到的预收账款7,000元(含税);考试大为你开户成功之门
(5)当期收到到期不带息的应收票据,到期值为9,000元(含税);
(6)将未到期的应收票据向银行贴现,面值为6,000元,贴现利息200元,贴现收入为5,800元;销售商品、提供劳务收到的现金=(1)11,700+(3)5,000+(4)7,000+(5)9,000+(6)5,800=38500元2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。
销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-应收票据贴现利息支出-当期销售退回而支付的现金+当前收回前期核销坏账损失上述公式为含增值税金额。
例如:B企业利润表中主营业务收入为5,340,000元,资产负债表中应收票据期初余额45,000元,应收票据期末余额48,000元;应收账款期初余额36,000元,应收账款期末余额32,000元。为简便起见,本题目不考虑增值税。销售商品、提供劳务收到的现金=5,340,000+(45,000-48,000)+(36,000-32,000)=5,341,000元
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时,有两种方法:
1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的预付账款-当前购货退回而收到的现金上述公式为含增值税金额。例如:A企业本年发生下列有关业务:
(1)购买材料价款为20,000元,进项税额为3,400元,货款已支付;
(2)购买材料价款为30,000元,进项税额为5,100元,货款未支付;
(3)当期支付前期的应付账款52,000元(含税);
(4)当期预付购料账款35,000元(含税);
(5)当期支付到期不带息的应付票据,到期值为68,500元(含税);
购买商品、接受劳务支付的现金=(1)23,400+(3)52,000+(4)35,000+(5)68,500=178,900元
2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)-当期购货退回而收到的现金-摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额-计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额-分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等
上述公式为含增值税金额。
例如:B企业利润表中主营业务成本为2,650,000元。资产负债表中存货期初余额976,000元,期末余额784,000元;应付票据期初余额75,000元,应付票据期末余额89,000元;应付账款期初余额67,000元,应收账款期末余额54,000元。
补充资料:摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5,000元,计提车间折旧费7,000元,分配生产车间工资费用16,000元。为简便起见,本题目不考虑增值税。
购买商品、接受劳务支付的现金=2,650,000+(784,000-976,000)+(75,000-89,000)+(67,000-54,000)-5,000-7,000-16,000=2,429,000元
三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目
本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时,对于收回权益性投资,应按收回全部金额包括投资收益在内来填列;但收回债权性投资所收到的全部金额时,如果本金和利息易于分清,则本金在本项目中填列,利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。
例如:A企业本年处置短期股票投资,账面成本38,000元,实际售价为42,000元;本年长期债券投资到期,面值100,000元,利率为11%,3年期,到期一次还本付息。收回投资所收到的现金=42,000+100,000=142000(元)取得债券利息收入所收到的现金=100,000×11%×3=33,000(元)
四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时,应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
例如:A企业出售固定资产一台,原值190,000元,已计提折旧50,000元,售价为160,000元,支付清理费用为540元,均通过银行存款结算。则:处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160,000-540=159,460(元)
五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目
本项目属于投资活动的现金流量。填列该项目时,应根据企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费用,这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。
例如:A企业本期发生下列有关业务:
(1)购买固定资产价款为50,000元,进项税额为8,500元,款项已付;
(2)购买工程物资价款为10,000元,进项税额为1,700元,款项已付;
(3)支付工程人员工资6,000元;
(4)预付工程价款80,000元;
(5)交付使用前长期借款利息78,900元,本年已支付;
(6)支付申请专利权的注册费、律师费等68,000元;
购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=(1)58,500+(2)11,700+(3)6,000+(4)80,000+(6)68,000=224,200(元)考试大为你服务
「注:交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付,但不在本项目中反映,而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映」
六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目
这两个项目均属于筹资活动现金流量。“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列;企业偿还借款利息和债券利息,在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。应注意无论什么用途借款,其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目,但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。
例如:A企业本期发生有关经济业务:
(1)偿还短期借款,本金90,000元,利息300元;
(2)偿还长期借款,本金500,000元,利息6,600元;
(3)支付到期一次还本付息的应付债券,面值100,000元,3年期,利率11%
偿还债务所支付的现金=(1)90,000+(2)500,000+(3)100,000=690,000(元)
偿付利息所支付的现金=(1)300+(2)6,600+33,000=39,900(元)
七、补充资料中“经营性应收项目的减少(减:增加)”与“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目
1.“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目经营性应收项目:包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式:经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额,如果为正数说明经营性应收项目的增加,则从净利润中减去;如果为负数说明经营性应收项目的减少,则加到净利润中去。
2.“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目
经营性应付项目包括:应付票据、应付账款、应付福利费(应扣除在建工程人员未支付的福利费)、应交税金(应扣除计入在建工程的税金,如固定资产投资方向调节税)和其他应付款中与经营活动有关部分。填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。
计算公式为:经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额,如果为正数说明经营性应付项目的增加,则加到净利润中去;如果为负数说明经营性应付项目的减少,则从净利润中减去。
例如:C企业资产负债表中应收票据期初余额738,000元,应收票据期末余额138,000元;应收账款期初余额900,000元,应收账款期末余额1,800,000元。应付票据期初余额600,000元,应付票据期末余额300,000元;应付账款期初余额861,400元,应付账款期末余额861,400元,应付福利费期初余额30,000元,期末余额240,000元(包含在建工程人员未支付福利费84,000元);应交税金期初余额90,000元,期末余额771,599元(包含未交固定资产投资方向调节税300,000元)。
(1)“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目:-300,000(元)计算过程:由于经营性应收项目期末余额-经营性应收项目期初余额=(138,000-738,000)+(1,800,000-900,000)=+300000(元),所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去,故表中应填列负数300,000元。
(2)“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目:+207,599(元)
计算过程:由于经营性应付项目期末余额-经营性应付项目期初余额=(300,000-600,000)+(861,400-861,400)+(240,000-84,000-30,000)+(771,599-300,000-90,000)=+207,599(元),所以经营性应付项目的增加加到净利润中去,故表中应填列正数207,599元。