论市场经济下如何发挥审计的作用（急）

随着我国社会主义市场经济体制下公共财政体系的建立和逐步完善，对财政预算编制、预算执行和监督审查提出了新的标准。《珠江三角洲改革发展规划纲要》要求，广东“科学发展，先行先试”，珠三角地区要探索建立财政预算编制、预算执行和监督审查既相互制衡又相互协调的财政管理体制。预算执行审计所处经济社会环境发生的新变化，对预算执行审计提出了新要求。预算执行审计如何创新预算执行审计理念，实践 “免疫系统”理论，充分发挥预算执行审计的监督制衡作用，最大限度地实现规范财政管理行为、健全财政管理制度、完善财政管理体制、实现财政预算管理体制改革的目的，成为各级审计机关和审计人员研究和探讨的课题。

一、创新预算执行审计理念，为构建完善公共财政体系服务。

财政的本质是以国家为主体的一种分配关系。具体来说，财政是以国家为主体，为实现国家职能，提供公共产品服务、满足共同需要，参与一部分社会产品（或国民收入或GDP）的分配和再分配以及由此而形成的国家与各有关方面之间的分配关系。国家财政强调国家的主体性、国家职能的客观必然性和参与部分产品分配等特点。随着国民经济发展、社会进步，国家财政需要承担大量的社会公共事务，因而必须健全、完善公共财政体系。在这一过程中，国家财政承担着提供均等化的基本公共产品与服务、协调区域发展、促进社会保障体制可持续发展、改善教育财政、健全转移支付体系、保障国有企业发展和国有资本保值增值等任务。

同时，随着现代市场经济的发展，社会的进步，纳税公众就以客观地向政府索取相应公共产品的基本理念来理解财政，而对现代国家财政的审计体系也是基于监督和改善公众税收的用途和使用效率而逐渐建立和发展。审计是国家经济运行的“免疫系统”，通过审计监督，发挥预防、揭示、抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫功能”，在维护国家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。这是在中国特色社会主义制度下对国家审计本质的全新定位。

随着我国社会主义市场经济体制下公共财政体系的建立和逐步完善，广东“科学发展，先行先试”，珠三角地区承担着探索建立财政预算编制、预算执行和监督审查既相互制衡又相互协调的财政管理体制的新任务。人大为履行监督职责、政府为提高政府财政管理能力、社会公众作为纳税人，对预算执行审计寄予极大的期望。《政府信息公开条例》的施行，社会公众作为纳税人，希望获取在财政资金筹集管理使用方面更多的知情权、参与权和监督权。新的形势对审计机关通过预算执行审计履行财政资金监督职能并向社会提供相关信息方面提出更高的要求，预算执行审计所处的经济社会环境发生了许多新的变化。

“实践永无止境，创新永无止境”预算执行审计必须根据经济社会发展的要求，与时俱进，不断进行审计创新。审计机关和审计人员要适应形势要求，在财政预算执行审计中实践经济运行“免疫系统”理论，创新预算执行审计理念，为构建完善公共财政体系服务，为人大、政府、社会公众做好服务工作，提高审计工作水平。审计机关对预算执行情况审计，要以科学发展观为统领，坚持“守土有责、把握总体、突出重点、整改提高”的工作原则，做到横向全面覆盖、纵向重点延伸、项目评价绩效、完善政策制度、促进科学发展。通过查错纠弊、预警预防、促进内部控制、威慑和促进提高系统运行质量。通过发现问题、剖析原因、提出建议，促进部门加强预算管理，深化部门预算改革，推动部门预算公开透明，提高财政资金使用效益，充分发挥审计在国家经济社会运行中的“免疫系统”功能。

二、加大预算执行审计力度，推动公共预算公开进程。

财政资金来源于纳税人，也就是来源于社会公众，具有明显的公共性。随着公共财政的建立，财政资金很大一部分资金用于公益事业，受益的是社会公众，从用途上说更具有公共性。在公共财政框架下，财政管理的重点由过去的收入转向支出，财政支出管理的好坏又直接影响到财政支出的绩效。而随着公共财政体系的不断完善，公共预算公开已成为强化预算监督、降低行政成本，实现行政节能提速的关键。

广东省委十届四次全会和省“两会”均强调今年内公务购车和用车经费、会议经费、公务接待费用、党政机关出国（境）费用、办公经费预算要实行“五个零增长”。政府承诺今年要实现“五个零增长”，目的是降低行政成本，同时也是推动公共预算公开进程的需要。在今年财政收增长困难的情况下，运用预算公开这个杠杆加大对政府部门预算方案制订、执行监督力度，进而按照科学发展观的要求谋划财政体制改革，推动公共预算公开进程，降低行政成本，是实现行政节能提速和加快构建完善公共财政体系服务的有效途径。

部门预算执行审计是国家审计永恒的主题。监督财政资金的使用是政府审计的一项重要职责。政府审计要针对公共财政，树立“公共审计”理念。深化财政预算执行审计，创新审计方式方法，主动出击，提前介入，由过去的事后审计变为事前、事中审计，对准备发生和正在发生的政府行为、对准备进行和正在进行的财政收支实施及时而有效的全方位监督，制止不恰当的政府行为，纠正不合规的财政支出，防患于未然，以实现政府财政公共治理，推动公共预算公开进程，充分发挥审计的建设性作用。

三、开展预算支出效益审计，有效降低行政成本。

我们国家的各级政府领导人都是人民选举和任命的，国家的一切权力属于人民，政府的一切活动都是为了满足人民的生存、发展、健康、安全等方面的需要。因此，政府的一切工作都要对人民负责，都要向人民汇报。政府的一项重要工作就是财政资金的收支管理。在经济生活中，政府的预算分配是国家权力的集中表现，如何建立与这种权力相匹配的责任体系，建立刚性、透明的预算分配制度，促进有关部门依法理财，是全社会关注的焦点。

我国各级审计机关是监督国家财政收支的专门机关，是各级政府财政监督的职能部门，它不仅对本级各部门（含直属单位）和下级政府的预算执行情况和决算进行监督，而且也监督本级预算执行情况。通过经常性的审计工作，审计机关能够比较全面地了解预算执行情况及其执行和管理中存在的问题。但是，由于当前财政资金规模日益庞大，结构日趋复杂，国家不断出台财政改革政策；由于决策失误或者管理不善造成的财政资金损失浪费或者国有资产流失现象时有发生；由于被审计单位的业务和财务日趋复杂，新的违纪违规手段不断出现；由于各种原因，目前我国的预算过程既在政府内部缺乏严格的行政控制，难以相互制衡又相互协调；又缺乏落实外部政治控制，难以监督到位。在公共审计理念下开展财政审计工作，预算执行审计的主要对象就是掌握和管理公共资金的公共部门和由公共资金建设的重点项目。审计工作的目标是促进部门预算改革和收支两条线、政府采购制度的进一步完善。审计工作既要对政府负责，也要对公众负责，更要关心民生、关心社会公众关注的热点问题。加快构建完善公共财政体系，推动公共预算公开进程，有效降低行政成本，要求审计对财政资金的监督和各项改革措施的落实中发挥更大作用，更需要审计机关在预算执行审计中引入绩效审计内容。

预算执行审计要在对被审计单位财政财务收支真实合法性进行审计的基础上，加大绩效审计力度，提高审计工作水平和效率，要针对公共支出内容和特点，有重点地围绕预算支出开展效益审计。围绕预算支出开展效益审计就是要以建立公共财政体系，提高财政资金管理效益、使用效益、降低公共部门行政管理成本为重点，关注政策落实的效果、预算管理的效率、资金使用的效益，做到突出重点，有的放矢。一是对部门预算执行真实性、合规性审计，加强对部门综合预算管理、国库集中收付、政府采购的监督，揭露政府部门及其二、三级单位存在的重大违法违规问题，依法严肃处理，严格落实问责制，促进加强内部管理。二是对部门预算管理的完整性、规范性审计，揭露因决策失误或管理不善造成的重大损失浪费或者国有资产流失问题，保证资金用足用好，发挥财政资金的经济效益和社会效益，揭示在预算管理中存在的薄弱环节，分析体制、机制层面存在的问题，促进深化部门预算改革，推动预算公开透明。三是关注公共部门行政管理成本，抓住与行政成本有关的人、财、物进行监督，并延伸到部门工作完成情况，综合评价其经济性、效率性和效果性；对部门本级会议费和出国费管理使用情况进行调查等，揭露管理使用中存在的普遍性倾向性问题，促进增加政策执行力，节约行政成本。四是对部门重大专项资金的管理及效益情况进行检查和评估，揭示在项目管理中存在的薄弱环节和影响资金绩效的问题，促进提高项目管理水平和资金使用效益。

总之，新时期最突出的标志是与时俱进，坚持与时俱进就是要符合时代发展的要求，解放思想、勇于变革、勇于创新。构建完善公共财政体系，政府审计必须提高审计监督的质量和监督水平，在审计工作中全面落实科学发展观。审计机关要树立“公共审计”的理念，把改革创新的重点放在建立规范有序的全部政府性资金的审计工作机制上，在财政资金的监督和各项改革措施的落实中发挥更大作用。政府审计要全方位发挥“免疫系统”功能，从时间和空间两个层面全方位监督财政行为，使审计无时不在，无处不有，切实地发挥预防、揭示、抵御等“免疫系统”功能，使国家肌体变得更加强健、有力，政府的自身建设水平和驾驭经济社会发展全局的能力不断提高。

复制点内容供你参考,呵呵

楼上的- -、对你无语 纯粹就是网上拉的、、、
小型企业会计内控制度的研究
摘要：企业会计内控是现代企业制度管理的一项重要制度，如何建立企业会计内控是当前小型企业急需解决的问题。文章对有关小型企业的会计内控谈谈初浅的认识。 关键词：小型企业；会计内控制度 一、小型企业内部控制的现状 （一）内控认识不到位 小型企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就足够了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。此外，着重眼前成本、不设置内控机构是小企业的实际状况所决定，也表明了小型企业经营管理者内对部控制不够重视。 （二）组织机构不完善 在经营权和所有权未曾分离的状况下，小型企业会计内控结构的建立还有待时日。有的小企业形式上虽然也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开一次会，把董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上会计内控。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强会计内控，总认为监督、监管会增加人员，增加麻烦，增加费用。 （三）配套机构不健全 相当数量企业内控制度较为简单，很不配套。个别企业甚至没有书面的内控制度。有的小企业，虽说已建立会计内控制度，但达不到《会计法》、《会计基础工作规范》和财政部示范性文件提出的要求。还有一部分小型企业人治痕迹明显，甚至在生产经营中不受制度约束。 当前，报上刊载不少企业和董事长、经理贪污挪用巨额公款，难道这些企业没有会计内控制度吗？不是，而是这些企业在高层管理人员操纵下，会计内控制度已无法约束企业领导者这种行为的发生，这就是企业会计内控呈现极限状态。 小型企业的会计内控更容易呈现极限状态。原因在于：小型企业从成本效益考虑，内部监督机构不齐；只重视程序监督，对高层难以监督；小型企业集体审批不严，民主监督气氛不浓；处在小型企业重要岗位、关键岗位的或为高层的心腹或为裙带关系，对高层管理者的行为不敢抵制。 小型企业会计内控呈现极限状态给企业带来的只能是莫大的损失。从企业内部来制止这种极限状态是困难的，只有寻求外部监督（上级和社会）来减少内部控制的极限状态。扩大注册会计师审计的覆盖面，提高小企业外部审计的频率，让“经济警察”真正发挥作用是市场经济条件下防止小企业会计制度失控的有效办法。 （四）不相容职务分工有限 小型企业由于人数少，不可能按照会计内控制度的要求做到详细分工，一般一个人都要兼职好几项工作，例如出纳与会计、记账与核账、总账和明细账、验收与保管等不相容职务均由一个人承担，工勤考核与工资造表、工资发放由同一个部门甚至一个人经手等。 （五）内部考核奖惩力度不够 有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏检查的科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。 二、小型企业会计内控的特点分析 为了建立内部会计控制体系必须健全基本的会计控制制度，小型企业会会计内控制度具有自身的特点： （一）强调针对性和适应性 要根据企业的岗位设置情况、财务记录的薄弱环节和企业容易出现错弊的细节来制定切实有效的内部控制制度。小型企业会计内控制度应方便各部门、员工在实际中运用、针对性强，切实可行。 （二）强调落实 会计内控需要有文字的制度，作为工作的规范，渗透于各个管理环节。有些办事规则已是约定俗成的规范，也要形成文字，使其持之以恒，不能随意更改。制度落实于文字后，更需要加强对执行情况的关心与监督。 （三）强调关键控制点 小型企业如果能抓住关键控制点，也能达到会计内控的目的。一般是根据企业经营活动的“五大循环”，即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环来分别设计控制点。如货币资金支出控制点、采购计量入库控制点、存货发出控制点、年末财产清查控制等。抓住关键控制点才能做到事办功倍。对关键控制点要特别强调：是否授权；是否符合制度规范；是否对内部审计的定期审核；是否有管理人员的不定期抽查。 三、小型企业强化会计内控的对策 小型企业的特点是企业规模较小，生产经营业务相对简单，机构简练，人员精悍，因此在控制上要把握好“小而不粗，疏而不漏”的原则。从实用、简洁、有效着眼，具体对策如下：（一）重视企业组织机构建设 这是目前企业改善控制环境的重点。必须提高企业经营者对企业组织机构设置重要性的认识，合理的组织机构有助于企业计划、协调和控制经营活动，也有利于企业建起良好的内部控制区环境。为各级领导设置职能部门或职能人员，发挥其专业管理的作用，这可以克服领导者个人知识、经验和能力的不足，符合世界范围内企业领导集团化的趋势。各领导者横向间加强信息沟通，便于互相协作、互相促进，以共同提高企业整体效益。 （二）健全民主监督管理，实行职工参与制 作为企业的经营者，只有善于依靠、团结职工，充分发挥职工的积极性、创造性，不断丰富、完善自己的决策指挥，企业的管理水平、经营效益才能不断提高。因此，在贯彻执行厂长、经理负责制的同时，要采取适当的组织形式，让企业职工尤其是工程技术和管理人员有参与企业日常经营决策的机会，并形成制度。职工代表大会是职工行使民主权利的机构，应完善职代会制度，使其充分发挥作用。 （三）构筑严密的企业内控体系 企业要从经营规模、生产性质出发，制定若干有利于控制人财物运转、供产销过程等规范管理的要求、程序和环节的规章制度。一般有：销售管理制度、生产管理制度、质量管理制度、技术管理制度、采购供应管理制度、财务管理制度、总务后勤管理制度、劳动人事管理制度。 企业中的重要问题和非常规问题，有的无章可循，有的利害关系特别重大，因此在其业务发生之前，按照即定程序，对其正确性、合法性和合理性进行审批，加以批准。授权控制的要点是：对需要授权的事项予以明确界定；对该事项的批准人、批准范围予以明确和界定，不经合法授权，不能行使批准权；对应当批准的事项在未经批准之前，不能执行；对已经批准的事项必须执行；经批准的业务，必须按照已批准的方案进行，需要变动的，办理相应的报批手续。 此外，还有诸如分工制约、授权约束、监事会、职代会等诸多控制约束手段，通过交叉、结合运用，达到多管齐下、综合制约的控制目的，使企业能健康可持续地向前发展。 （四）建立审计控制，充分发挥其作用 内部审计是经济监督的再监督，作为内部控制的组成部分之一，它是企业承包改善经营管理，提高经济效益的自我需要。 要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性。否则只能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析和提出建议上来。 除了严格的内部审计控制外，还可借助必要的外部社会性质的审计控制。外部控制是对内部的再控制，可以改善会计控制环境，改变许多小企业“暗箱操作”的现状，提高其透明度。 （五）区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责 将财务部门和会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。本着物流系统和信息流系统相分离的原则，划分各部门的职责如下： 1、财务部门负责：企业资金的收入和分配；速动资产的保管；多余资金的投放；筹措资金。 2、会计部门主要负责：按照会计准则记录企业的经济业务；向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息；通过记录和报告对经营部门进行控制。 （六）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制 掌握好考核关，对员工的工作必须按管理制度和岗位责任，要求定期、及时进行检查考核，奖优罚差。其奖金与工作质量挂钩，以促使其发挥积极性、创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。使人的积极性、创造性和责任心充分发挥，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。才能把企业活动置于群众性的层层把关制约之下，使企业运行循着预定的目标运行。 总之，会计内控对于保护企业资产的安全、完整，提高会计记录的正确性和可靠性，保障财经法纪的贯彻执行，确保单位管理制度的执行具有十分重要的意义。本回答被提问者采纳

审计分内部审计和外部审计，侧重点不同，审计的工作的重点和方向也不同。这要细说了。主要看审计的目的

参考资料：看一些审计方面的书，上边都有