如题所述
现金流量表的编制是一个复杂的过程，涉及到以权责发生制确认的收入、费用、资产、负债及净利润的转换。现金流量表的实质是将财务活动按照现金收付实现制进行分类，以此反映企业当期的现金流量变动状况。然而，由于现金流量表的特殊性，其编制难度较大，且财务人员对这一表项的理解程度参差不齐。针对这一情况，我们依据可操作性和实用性原则，提出以下参考性公式，旨在为同行提供便利。
一、经营活动产生的现金流量
1. 销售商品、提供劳务收到的现金(含销项税)：主营业收入减去当期销售退回和现金折扣，加上其他业务收入，减去租金收入、技术转让收入，加上期初应收票据余额与期末余额的差额，以及期初应收账款余额与期末余额的差额，加回预收账款期末余额与期初余额的差额，减去视同销售的主营业务收入和其他业务收入，以及接受非现金资产减少的应收账款和应收票据，再减去当期核销坏账的金额，最后加上当期收回前期已核销坏账的金额。
2. 收到的租金：其他业务收入中的租金收入，加上期初与期末租金余额的差额，减去接受非现金资产减少的租金。
3. 收到的增值税款：补贴收入中出口退税款，减去用于抵减内销产品应纳税额，加上期初应收补贴款余额与期末余额的差额。
4. 收到的其他税费返还：补贴收入减去出口退税款，加上期初应收补贴款余额与期末余额的差额。
5. 收到的其他与经营活动有关的现金：财务费用中的利息收入，加上资本公积中现金捐赠收入，营业外收入中的现金收入，其他应付款中的代收运杂费、出租出借包装物收取的押金，以及流动资产损失获得的赔偿。
二、投资活动产生的现金流量
1. 收回投资所收到的现金：短期投资期末余额减去现金等价物，加上长期投资期末余额，减去非现金资产用于抵偿债务的有价证券，以及因处置长期投资而转销的长期投资减值准备。
2. 分得股利或利润收到的现金：投资收益中扣除债券利息收入，加上期初应收股利或应收利润余额与期末余额的差额，减去股票股利。
3. 取得债券利息收入所收到的现金：投资收益中债券利息收入。
4. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：固定资产清理净额减去回收残值，加上应由保险公司或过失人赔偿的损失，其他业务收入中技术转让收入，减去技术转让相关现金支出，加上期初与期末应收账款、应收票据差额。
5. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：在建工程、无形资产和固定资产借方发生额，减去未支付现金增加的固定资产、无形资产、递延资产、在建工程。
6. 权益性投资所支付的现金：短期投资股票投资借方发生额中现金投资部分，加上长期投资股权投资借方发生额中现金投资部分。
7. 债权性投资所支付的现金：短期投资债权投资借方发生额中现金投资部分，加上长期投资债权投资借方发生额中现金投资部分。
三、筹资活动中产生的现金流量
1. 吸收权益性投资所收到的现金：实收资本增加数，加上资本公积（股本溢价）增加数，减去吸收的非现金资产投资部分，以及资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的部分，企业支付的费用直接冲减资本公积（股本溢价）部分。
2. 发行债券所收到的现金：应付债券贷方发生额。
3. 借款所收到的现金：短期借款与长期借款贷方发生额，与银行贷款证核对一致。
4. 偿还债务所支付的现金：短期借款、长期借款及应付债券借方发生额。
5. 发生筹资费用所支付的现金：长期待摊费用（股票发行费用），在建工程（债券发行费用），财务费用（债券发行费用）。
6. 分配股利或利润所支付的现金：应付股利或应付利润借方发生额，减去股票股利。
7. 偿还利息所支付的现金：财务费用中利息支出，加上预提费用（利息支出）期末余额与期初余额的差额，以及在建工程（利息支出）借方发生额。
8. 融资租赁所支付的现金：长期应付款中融资租赁费期末余额，减去期初余额。
9. 减少注册资本所支付的现金：实收资本减少数，减去不抽走资金的部分。
四、汇率变动对现金流量的影响
根据财务费用中的汇兑损益填列，汇兑损失用负数表示，汇兑收益用正数表示。
五、补充资料
1. 净利润：损益表中的利润总额减去所得税。
2. 计提的坏账准备或转销的坏账准备：期末坏账准备余额与期初余额的差额，加上当期核销的坏账。
3. 固定资产折旧：累计折旧期末余额与期初余额的差额，加上累计折旧借方发生额。
4. 无形资产、递延资产摊销：管理费用中无形资产、递延资产摊销额。
5. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失：营业外支出中固定资产、无形资产及其他长期资产净损失，减去固定资产报废损失。
6. 财务费用：损益表中的财务费用（含汇兑损失）。
7. 投资损失：损益表中的投资收益取负数。
8. 存货的减少：期初存货余额与期末存货余额的差额。
9. 经营性应收项目的减少：期初应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、待摊费用余额，减去期末余额。
10. 经营性应付项目的增加：期末应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、预提费用余额，与期初余额的差额。
11. 现金及现金等价物净增加额：货币资金期末余额与期初余额的差额，加上短期投资期末余额与期初余额的差额。
现金流量表分析旨在比较、分析和研究表上数据，以揭示企业的财务状况、偿债能力及经营成果，帮助企业发现财务问题，预测未来现金流量，为决策提供依据。现金流量表分析方法包括结构百分比分析法、变动趋势分析法和财务比率分析法。现金流量表的财务比率分析主要从流动性、偿债能力、资本支出能力和获利能力四个维度进行。
(一) 流动性比率分析
流动性比率分析是现金流量表财务比率分析的重点，衡量企业资产变现能力的高低。关键比率包括现金流动比率、现金速动比率和流动负债现金比率。
1. 现金流动比率：现金及现金等价物（短期投资、应收票据）与流动资产的比例。比率越高，表明企业流动资产变现损失越小，短期债权的安全性越高。但比率过高可能导致现金闲置，影响获利能力。比率一般应在1.5~2之间。
2. 现金速动比率：现金及现金等价物期末余额与流动资产减去存货的比例。比率在0.9~1.1之间较为适宜，更能反映企业的实际支付能力和资产变现能力。
3. 流动负债现金比率：现金速动比率的进一步分析，比率越高，表明企业资产流动性越强，短期偿债能力越有保障。
(二) 偿债能力比率分析
现金流量表的偿债能力比率分析对于债权人、投资者和经营者均有重要意义，评估企业能否按期偿还利息、到期收回本金，以及减少财务风险，增强债权人、投资者信心。关键比率包括到期债务本息支付比率、短期债务现金流量比率和已获现金利息保险倍数。
1. 到期债务本息支付比率：经营活动产生的现金净流量与短期借款、长期借款及借款到期利息支出的比例。比率越高，表明企业支付到期债务的能力越强。
现金流量表的分析有助于企业科学决策，提升财务管理水平。通过上述公式和比率分析，企业可以更深入地了解自身财务状况、偿债能力及经营成果，及时发现并解决问题，预测未来现金流量，为企业的可持续发展奠定坚实基础。
一、经营活动产生的现金流量
1. 销售商品、提供劳务收到的现金(含销项税)：主营业收入减去当期销售退回和现金折扣，加上其他业务收入，减去租金收入、技术转让收入，加上期初应收票据余额与期末余额的差额，以及期初应收账款余额与期末余额的差额，加回预收账款期末余额与期初余额的差额，减去视同销售的主营业务收入和其他业务收入，以及接受非现金资产减少的应收账款和应收票据，再减去当期核销坏账的金额，最后加上当期收回前期已核销坏账的金额。
2. 收到的租金：其他业务收入中的租金收入，加上期初与期末租金余额的差额，减去接受非现金资产减少的租金。
3. 收到的增值税款：补贴收入中出口退税款，减去用于抵减内销产品应纳税额，加上期初应收补贴款余额与期末余额的差额。
4. 收到的其他税费返还：补贴收入减去出口退税款，加上期初应收补贴款余额与期末余额的差额。
5. 收到的其他与经营活动有关的现金：财务费用中的利息收入，加上资本公积中现金捐赠收入，营业外收入中的现金收入，其他应付款中的代收运杂费、出租出借包装物收取的押金，以及流动资产损失获得的赔偿。
二、投资活动产生的现金流量
1. 收回投资所收到的现金：短期投资期末余额减去现金等价物，加上长期投资期末余额，减去非现金资产用于抵偿债务的有价证券，以及因处置长期投资而转销的长期投资减值准备。
2. 分得股利或利润收到的现金：投资收益中扣除债券利息收入，加上期初应收股利或应收利润余额与期末余额的差额，减去股票股利。
3. 取得债券利息收入所收到的现金：投资收益中债券利息收入。
4. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：固定资产清理净额减去回收残值，加上应由保险公司或过失人赔偿的损失，其他业务收入中技术转让收入，减去技术转让相关现金支出，加上期初与期末应收账款、应收票据差额。
5. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：在建工程、无形资产和固定资产借方发生额，减去未支付现金增加的固定资产、无形资产、递延资产、在建工程。
6. 权益性投资所支付的现金：短期投资股票投资借方发生额中现金投资部分，加上长期投资股权投资借方发生额中现金投资部分。
7. 债权性投资所支付的现金：短期投资债权投资借方发生额中现金投资部分，加上长期投资债权投资借方发生额中现金投资部分。
三、筹资活动中产生的现金流量
1. 吸收权益性投资所收到的现金：实收资本增加数，加上资本公积（股本溢价）增加数，减去吸收的非现金资产投资部分，以及资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的部分，企业支付的费用直接冲减资本公积（股本溢价）部分。
2. 发行债券所收到的现金：应付债券贷方发生额。
3. 借款所收到的现金：短期借款与长期借款贷方发生额，与银行贷款证核对一致。
4. 偿还债务所支付的现金：短期借款、长期借款及应付债券借方发生额。
5. 发生筹资费用所支付的现金：长期待摊费用（股票发行费用），在建工程（债券发行费用），财务费用（债券发行费用）。
6. 分配股利或利润所支付的现金：应付股利或应付利润借方发生额，减去股票股利。
7. 偿还利息所支付的现金：财务费用中利息支出，加上预提费用（利息支出）期末余额与期初余额的差额，以及在建工程（利息支出）借方发生额。
8. 融资租赁所支付的现金：长期应付款中融资租赁费期末余额，减去期初余额。
9. 减少注册资本所支付的现金：实收资本减少数，减去不抽走资金的部分。
四、汇率变动对现金流量的影响
根据财务费用中的汇兑损益填列，汇兑损失用负数表示，汇兑收益用正数表示。
五、补充资料
1. 净利润：损益表中的利润总额减去所得税。
2. 计提的坏账准备或转销的坏账准备：期末坏账准备余额与期初余额的差额，加上当期核销的坏账。
3. 固定资产折旧：累计折旧期末余额与期初余额的差额，加上累计折旧借方发生额。
4. 无形资产、递延资产摊销：管理费用中无形资产、递延资产摊销额。
5. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失：营业外支出中固定资产、无形资产及其他长期资产净损失，减去固定资产报废损失。
6. 财务费用：损益表中的财务费用（含汇兑损失）。
7. 投资损失：损益表中的投资收益取负数。
8. 存货的减少：期初存货余额与期末存货余额的差额。
9. 经营性应收项目的减少：期初应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、待摊费用余额，减去期末余额。
10. 经营性应付项目的增加：期末应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、预提费用余额，与期初余额的差额。
11. 现金及现金等价物净增加额：货币资金期末余额与期初余额的差额，加上短期投资期末余额与期初余额的差额。
现金流量表分析旨在比较、分析和研究表上数据，以揭示企业的财务状况、偿债能力及经营成果，帮助企业发现财务问题，预测未来现金流量，为决策提供依据。现金流量表分析方法包括结构百分比分析法、变动趋势分析法和财务比率分析法。现金流量表的财务比率分析主要从流动性、偿债能力、资本支出能力和获利能力四个维度进行。
(一) 流动性比率分析
流动性比率分析是现金流量表财务比率分析的重点，衡量企业资产变现能力的高低。关键比率包括现金流动比率、现金速动比率和流动负债现金比率。
1. 现金流动比率：现金及现金等价物（短期投资、应收票据）与流动资产的比例。比率越高，表明企业流动资产变现损失越小，短期债权的安全性越高。但比率过高可能导致现金闲置，影响获利能力。比率一般应在1.5~2之间。
2. 现金速动比率：现金及现金等价物期末余额与流动资产减去存货的比例。比率在0.9~1.1之间较为适宜，更能反映企业的实际支付能力和资产变现能力。
3. 流动负债现金比率：现金速动比率的进一步分析，比率越高，表明企业资产流动性越强，短期偿债能力越有保障。
(二) 偿债能力比率分析
现金流量表的偿债能力比率分析对于债权人、投资者和经营者均有重要意义，评估企业能否按期偿还利息、到期收回本金，以及减少财务风险，增强债权人、投资者信心。关键比率包括到期债务本息支付比率、短期债务现金流量比率和已获现金利息保险倍数。
1. 到期债务本息支付比率：经营活动产生的现金净流量与短期借款、长期借款及借款到期利息支出的比例。比率越高，表明企业支付到期债务的能力越强。
现金流量表的分析有助于企业科学决策，提升财务管理水平。通过上述公式和比率分析，企业可以更深入地了解自身财务状况、偿债能力及经营成果，及时发现并解决问题，预测未来现金流量，为企业的可持续发展奠定坚实基础。
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