跨国企业利用国际避税地 税收筹划
想问一下，对于企业所在国有什么危害么？
亦称“避税港”、“避税乐园”。是指可为外国人提供不承担或少承担所得税和财产税等税收负担的国家或地区。国际避税地以提供税收优惠的程度为准，可分为三种类型：（1）纯粹的或标准的避税地。这种类型的避税地是指没有所得税或一般财产税的国家或地区。属于这类的国家或地区主要有巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。（2）普通的或一般的国际避税地。这种类型的避税地一般只征收税率较低的所得税和财产税。有些国家还对来源于境外的所得免税。这类避税地具体还可分为两种情况。一是只行使地域管辖权的国家或地区，只对境内所得或财产征税，且税负较轻，对来源于境外所得不征税，如香港、哥斯达黎加、利比里亚等。二是对境内外所得或财产均征税，但税负较轻，对外国经营者给予特殊优惠的国家或地区，如巴林、以色列。牙买加、澳门、瑞士等。（3）不完全的或局部的国际避税地。这种类型的避税地一般实行正常的税收制度，但有一些特殊的税收优惠政策或规定。属于这类避税地的国家或地区有荷兰、希腊、加拿大、卢森堡等。国际避税地通常还有狭义和广义之分。狭义国际避税地是指上述前两种类型的国际避税地。而广义的国际避税地既包括狭义避税地的两种类型，也包括上述第三种类型的避税地。国际避税地的产生有其历史、政治、经济和制度的原因。随着经济的日益国际化和跨国公司的发展，避税地活动不断增加，已构成国际避税的重要环节。国际上对避税地的评价褒贬不一，一般认为既有积极作用，也有消极影响。
各国对避税地的认知不尽相同，国际上没有一个统一的划分原则。美国税务手册列举了30个避税地，德国列举了34个避税地，日本列举了39个，而法国列举了47个。经济合作与发展组织於2000年6月公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中列举了35个国家和地区，并提出了认定避税地的标准：1.对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；2.不能有效进行情报交换；3.缺乏透明度，如税收制度与税收徵管不公开；4.有利於外国实体建立没有实质内容的经济活动。
开曼、百慕大、BVI等国际避税地的税收相当优惠，对于在此注册的企业不征收所得税和资本利得税。这意味着尽管在其他地方从事实际经营的公司必须向当地政府缴纳企业所得税，但作为其投资者的离岸控股公司，由于注册地政府不对控股公司的投资收益征税或税率很低，因此整个公司体系可以避免双重税收。 国际避税地在靠优惠的税收制度吸引国际投资者的同时，也给国际投资者创造了避税的有利条件。投资者利用避税地进行国际避税，最主要的方式是在避税地设立象征性的控股公司，即外国基地公司，通过将在避税地境外的所得和财产汇集到基地公司账户中，或利用转让价格将其全球范围内的利润转移到基地公司，然后将利润保留在基地公司，则可达到避税的目的。跨国纳税人在避税地设立的基地公司形式主要有持股公司、投资公司、无形资产控股公司、贸易公司、信托公司、受控保险公司等。 中国企业利用国际避税地进行国际避税的路径大致区分为3大类型：中转站型、“两头在外”型和假外资型。中转站型的特点是，中国企业或者个人，通过在BVI、开曼、百慕大等地注册离岸公司，再由这些公司在境外进行投资。“两头在外”型的特点则是，中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，通过这家离岸公司在另外的国家投资，其交易在BVI公司与投资的境外公司间进行，不与国内发生关联交易。这些公司多为贸易公司，往往是通过一个中间商与境内的工厂合资建立，没有常设机构直接操作，它就不需要在中国缴税；假外资型的特点是，中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，再回国投资，摇身一变为外商投资公司，享受外资企业的税收优惠。此类公司不胜枚举，经济较为发达的江浙一带尤多。以上3种类型基本都采用转让定价的方式将利润从高税率地区转移到低税率地区。以第三种为例，可以通过高价进口原材料和低价售出产品的方式，将利润转移到离岸公司，从而规避中国境内的高税率。因为中国目前的税收制度还没有CFC（受控的外资公司）规定，海外经营的利润缴完税收之后，中国税务局并不能强制要求这些利润必须返回国内纳税，但如果是涉及转让定价的问题，中国税务当局有可能通过预约定价规则，将这部分税收追回。 发达国家政府尤其是主要的资本输出国，为了保证国家财政收入都对国际避税地持坚决的否定态度，并专门制定了抵制跨国公司利用避税地离岸公司避税的法规和限制本国企业在避税港注册公司的政策。如，美国1962年制定的《国内收入法典》和德国的“涉外税法”。美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。OECD组织对在2000年报告中提出的35个避税地的有害税收竞争行为发出了经济制裁的威胁。不少国际避税地迫于国际压力相继对纠正有害税收竞争行为做出承诺并修改其公司注册法规。 对发展中国家来说，现阶段引进外资是比防止漏税更重要的事。另外，要把离岸公司纳入税收的范围，对专业水平也有很高的要求：要了解各国税收法律体系，要参加有关的国际组织，国内要有完备的监管机构和法律法规，并且还要有充足的稽查和征收力量，这些要在短时间内完成是不可能的。出于上述两个主要原因，目前所有的发展中国家基本上都默许离岸注册这种逃税行为。
各国对避税地的认知不尽相同，国际上没有一个统一的划分原则。美国税务手册列举了30个避税地，德国列举了34个避税地，日本列举了39个，而法国列举了47个。经济合作与发展组织於2000年6月公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中列举了35个国家和地区，并提出了认定避税地的标准：1.对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；2.不能有效进行情报交换；3.缺乏透明度，如税收制度与税收徵管不公开；4.有利於外国实体建立没有实质内容的经济活动。
开曼、百慕大、BVI等国际避税地的税收相当优惠，对于在此注册的企业不征收所得税和资本利得税。这意味着尽管在其他地方从事实际经营的公司必须向当地政府缴纳企业所得税，但作为其投资者的离岸控股公司，由于注册地政府不对控股公司的投资收益征税或税率很低，因此整个公司体系可以避免双重税收。 国际避税地在靠优惠的税收制度吸引国际投资者的同时，也给国际投资者创造了避税的有利条件。投资者利用避税地进行国际避税，最主要的方式是在避税地设立象征性的控股公司，即外国基地公司，通过将在避税地境外的所得和财产汇集到基地公司账户中，或利用转让价格将其全球范围内的利润转移到基地公司，然后将利润保留在基地公司，则可达到避税的目的。跨国纳税人在避税地设立的基地公司形式主要有持股公司、投资公司、无形资产控股公司、贸易公司、信托公司、受控保险公司等。 中国企业利用国际避税地进行国际避税的路径大致区分为3大类型：中转站型、“两头在外”型和假外资型。中转站型的特点是，中国企业或者个人，通过在BVI、开曼、百慕大等地注册离岸公司，再由这些公司在境外进行投资。“两头在外”型的特点则是，中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，通过这家离岸公司在另外的国家投资，其交易在BVI公司与投资的境外公司间进行，不与国内发生关联交易。这些公司多为贸易公司，往往是通过一个中间商与境内的工厂合资建立，没有常设机构直接操作，它就不需要在中国缴税；假外资型的特点是，中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，再回国投资，摇身一变为外商投资公司，享受外资企业的税收优惠。此类公司不胜枚举，经济较为发达的江浙一带尤多。以上3种类型基本都采用转让定价的方式将利润从高税率地区转移到低税率地区。以第三种为例，可以通过高价进口原材料和低价售出产品的方式，将利润转移到离岸公司，从而规避中国境内的高税率。因为中国目前的税收制度还没有CFC（受控的外资公司）规定，海外经营的利润缴完税收之后，中国税务局并不能强制要求这些利润必须返回国内纳税，但如果是涉及转让定价的问题，中国税务当局有可能通过预约定价规则，将这部分税收追回。 发达国家政府尤其是主要的资本输出国，为了保证国家财政收入都对国际避税地持坚决的否定态度，并专门制定了抵制跨国公司利用避税地离岸公司避税的法规和限制本国企业在避税港注册公司的政策。如，美国1962年制定的《国内收入法典》和德国的“涉外税法”。美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。OECD组织对在2000年报告中提出的35个避税地的有害税收竞争行为发出了经济制裁的威胁。不少国际避税地迫于国际压力相继对纠正有害税收竞争行为做出承诺并修改其公司注册法规。 对发展中国家来说，现阶段引进外资是比防止漏税更重要的事。另外，要把离岸公司纳入税收的范围，对专业水平也有很高的要求：要了解各国税收法律体系，要参加有关的国际组织，国内要有完备的监管机构和法律法规，并且还要有充足的稽查和征收力量，这些要在短时间内完成是不可能的。出于上述两个主要原因，目前所有的发展中国家基本上都默许离岸注册这种逃税行为。
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